Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Обязательные резервы в бухучете

Обязательные резервы в бухучете

Создание резервов — право или обязанность?

Важное 06 июля 2010 г. 19:11 Компания Организация осуществляет торговую деятельность. Аудиторы настаивают на создании резервов на выплату бонусов сотрудникам, выплату компенсаций за неиспользованные отпуска при увольнении и по сомнительным долгам. Обязана ли организация создавать резервы для целей бухгалтерского (финансового) учета или это является ее правом?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: По нашему мнению, создание резерва по сомнительным долгам, а также резерва по выплате компенсаций за неиспользованный отпуск является правом, а не обязанностью организации. Что касается резерва на выплату бонусов, то его создание зависит от условий выплаты и т.п.

Информацию об условных обязательствах, в отношении которых не созданы резервы, организации следует отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Обоснование вывода: Действительно, п.

70 и п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России N 34н от 29.07.1998 (далее — Положение), устанавливают, что организации могут создавать, например, резервы сомнительных долгов, резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год и т.п. Вместе с тем в рассматриваемой ситуации также следует учитывать и нормы ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (далее — ПБУ 8/01).

Так, п. 4 ПБУ 8/01 предусматривает, что последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы. Пункт 6 ПБУ 8/01 указывает, что для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяются на две группы: — существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы в порядке, установленном в п.

8 и 9 ПБУ 8/01; — возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

В свою очередь, п. 8 ПБУ 8/01 определяет, что организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации при одновременном наличии следующих условий: — существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации.
В свою очередь, п. 8 ПБУ 8/01 определяет, что организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации при одновременном наличии следующих условий: — существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации.

Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации; — величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена. При этом данный пункт именно обязывает организацию создавать резервы в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, на сегодняшний день два указанных выше нормативных акта противоречат друг другу.

В таком случае, на наш взгляд, следует воспользоваться разъяснениями Минфина России, данными в письме от 23.08.2001 N 16-00-12/15, в котором сотрудники данного ведомства отметили, что Положение и ПБУ являются нормативными правовыми актами одного иерархического уровня в системе правовых актов РФ. Поэтому в случае коллизии нормативный акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу ранее первого. Применительно к рассматриваемому случаю это означает, что требования ПБУ 8/01 имеют приоритет перед нормами Положения.

Данную точку зрения подтверждает и п. 2 ПБУ 8/01, который предусматривает, что данное Положение может не применяться только субъектами малого предпринимательства (за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг).

Соответственно, организация обязана применять ПБУ 8/01 и обязана отражать в отчетности информацию об условных фактах хозяйственной деятельности. Для создания в учете резерва, во-первых, должны иметь место ; во-вторых, в отношении условных обязательств организации должны одновременно выполняться условия, поименованные в п.

8 ПБУ 8/01. Пункт 3 ПБУ 8/01 определяет, что условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, то есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.
8 ПБУ 8/01. Пункт 3 ПБУ 8/01 определяет, что условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, то есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

Так, резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации (п. 70 Положения). В этой связи полагаем, что организации известна как величина задолженности, не погашенной в срок, так и период истечения срока ее исковой давности.

Поэтому истечение срока исковой давности, на наш взгляд, нельзя отнести к условным фактам хозяйственной деятельности. Следовательно, в отношении резерва по сомнительным долгам нормы ПБУ 8/01 не применяются.

Поэтому при ответе на вопрос, является ли создание резерва по сомнительным долгам не правом, а обязанностью организации, на наш взгляд, следует руководствоваться требованиями п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Значит, при принятии решения о создании резерва следует учитывать принципы полноты, осмотрительности, рациональности и т.п. Так, принцип осмотрительности предполагает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, и недопущение создания скрытых резервов. Иными словами, если существует вероятность получения убытка (в данном случае — неполучения долга), этот убыток должен быть зафиксирован в бухгалтерской отчетности.

Одним из методов отражения в отчетности вероятных убытков является создание резервов по сомнительным долгам. Вместе с тем также должна обеспечивать рациональное ведение учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Таким образом, при решении вопроса о создании резерва по сомнительным долгам, на наш взгляд, необходимо все же исходить из существенности сумм и из экономической целесообразности создания такого резерва.

Необходимо принимать во внимание также и п.

6.3.4 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.), который указывает, что при формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены.

При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов. Соответственно, по нашему мнению, нормативные акты по бухгалтерскому учету на сегодняшний день не дают однозначного ответа является ли создание резерва по сомнительным долгам правом или обязанностью организации.

Представляется, что окончательное решение надо принимать на основании анализа размеров дебиторской задолженности, сроков и вероятности ее погашения и т.п.

При этом, по мнению работников налоговых органов, создание организацией резерва по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете является правом организации (письмо УФНС России по г.

Москве от 09.04.2007 N 20-12/031921). В отношении выплат увольняющимся сотрудникам, на наш взгляд, существует неопределённость, и выплату компенсаций за неиспользованные отпуска можно отнести к условным фактам хозяйственной деятельности.

Однако, так как организация не располагает данными относительно количества сотрудников, планирующих уволиться в течение 2010 года, то величина обязательства не может быть оценена достоверно. В таком случае представляется, что создание резерва на выплату компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении сотрудников также не носит обязательный характер.

В отношении резерва на выплату бонусов сотрудникам представляется, что перечень сотрудников, получающих бонусы, а также их величина и условия их предоставления могут быть закреплены в локальном нормативном акте организации. Тогда организация принимает решение, относится ли данная выплата к условным фактам хозяйственной деятельности.

Если выплата бонусов зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий (например получение обществом прибыли, выполнение плана по размеру выручки и т.п.), то данная выплата соответствует понятию условного факта хозяйственной деятельности и при выполнении условий, поименованных в п. 8 ПБУ 8/01 организация обязана создавать резерв.

Если же данная выплата не соответствует понятию условного факта хозяйственной деятельности (размер бонусов зафиксирован и не зависит от определенных условий), то тогда организация вправе, а не обязана создавать резерв под выплату бонусов сотрудникам.

В соответствии с п. 13 ПБУ 8/01, если в отношении условных обязательств не выполняются требования п.

8 ПБУ 8/01, то резерв в связи с условными обязательствами не создается, а информация о таких обязательствах подлежит раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за . Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга аудитор Завьялов Кирилл Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана 7 июня 2010 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Какие резервы в бухгалтерском учете упрощенщики обязательно должны создавать

Важное 24 февраля 2014 г. 12:03 Источник: Журнал «» От начисления каких видов резервов освобождены организации, применяющие упрощенку?

Какие резервы являются обязательными для всех юридических лиц, в том числе плательщиков УСН? В каком порядке формировать резервы? Ответы вы найдете в статье, которую подготовили наши коллеги из журнала «Упрощенка».

Резервы — это какая-то экзотика. Так, наверное, думают большинство бухгалтеров, ведущих учет в организациях на УСН.

Действительно, это искусственная величина, формируемая записями на бухгалтерских счетах. И от начисления многих видов резервов упрощенцы освобождены. Об этом сказано в ПБУ 8/2010

«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

, утвержденного .

Например, плательщикам УСН нет необходимости начислять резервы на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание, оплату отпусков. Сразу скажем, в законодательстве данные виды резервов называются «оценочные обязательства», поскольку представляют сумму будущих выплат, зафиксированных в настоящем времени. И вот упрощенцам подобные начисления в бухгалтерском учете делать не нужно.

Исключение составляют малые компании, являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (на практике такое бывает редко) — они обязаны формировать оценочные обязательства по общим правилам.

Однако есть еще вторая группа резервов в бухгалтерском учете, которая связана не с будущими выплатами, а с уценкой активов, то есть с уменьшением их стоимости.

Наиболее распространен из этой группы . Он нужен для того, чтобы списывать безнадежные долги ().

Также ко второй группе относят резервы под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение финансовых вложений ( ПБУ «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Начислять такие резервы необходимо, чтобы данные бухгалтерской отчетности не искажались.

Начислять такие резервы необходимо, чтобы данные бухгалтерской отчетности не искажались. Делать это нужно не реже одного раза в год — при составлении годового отчета ( ПБУ 21/2008 «Учетная политика организации», ).

И вот формировать вторую группу резервов обязаны абсолютно все компании, в том числе организации, применяющие упрощенку. Конечно, при условии, что есть соответствующие основания для создания резервов (п. и Положения по бухгалтерскому учету , утвержденного , далее — Положение).

О чем стоит беспокоиться бухгалтеру, не начисляющему резервы Отдельной строкой в балансе резервы не показываются, поскольку являются лишь корректирующей величиной. То есть на их сумму уменьшается соответствующий актив или задолженность.

Следовательно, узнать о том, что резервы не начислялись, налоговые инспекторы смогут, только если запросят бухгалтерские регистры или пояснения к отчетности. Либо когда придут в компанию с выездной проверкой. Но даже в этих случаях какие-либо санкции могут быть назначены, только если из-за неначисления резервов какая-либо из строк бухгалтерской отчетности оказалась искажена как минимум на 10%.

Тогда на основании КоАП РФ должностному лицу фирмы (бухгалтеру или директору) может быть выписан штраф в размере от 2000 до 3000 руб. В то же время, если фирма исправно платит налоги и сдает отчетность, контролеры вряд ли будут обеспокоены тем, создавала компания резервы или нет. В данной статье мы как раз поговорим о второй группе резервов: что, как, зачем и почему (кратко информация об этом представлена в таблице).

Cразу отметим, что формировать резервы фирмам нужно только в бухгалтерском учете. В налоговом учете при упрощенной системе налогообложения резервы не создаются. Поскольку такая обязанность не предусмотрена НК РФ.

Таблица. Сравнительная характеристика резервов, создаваемых в бухгалтерском учете организациями на УСН Показатель Резерв по сомнительным долгам Резерв под обесценение финансовых вложений Резерв под снижение стоимости материальных ценностей Когда создавать резерв Если есть дебиторская задолженность, не оплаченная в срок и не обеспеченная гарантиями (залогом, поручительством). Или обязательства, срок которых еще не истек, но существует вероятность, что они не будут погашены должником (абз. 1 и 2 ) Когда на балансе числятся финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная цена, — акции, облигации и пр.

При условии, что реальная стоимость этих вложений снижается, нет поступлений по ним и пр. ( ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений») Стоимость материально-производственных ценностей, числящихся на балансе, снизилась. Или они морально устарели, потеряли свое первоначальное качество ( ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») Какую сумму включать в резерв Эту величину фирма устанавливает самостоятельно в зависимости от финансового состояния должника.

Так, она может отчислить в резерв всю сумму долга или только его часть (абз. 3 п. 70 Положения). Варианты решений прописываются в учетной политике для целей бухучета (п. и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») Резерв равен величине, на которую снизилась расчетная стоимость вложений по сравнению с их ценой, отраженной в учете.

Расчетную стоимость фирма определяет самостоятельно. Или может привлечь для этого независимого оценщика (п.

Рекомендуем прочесть:  Бухучет покупки земли

и ПБУ 19/02) Резерв равен величине, на которую уменьшилась текущая рыночная стоимость ценностей по сравнению с их фактической себестоимостью, отраженной в учете. Текущую рыночную цену компания находит самостоятельно. Или может привлечь для этого независимого специалиста ( Методических указаний, утвержденных ) С какой периодичностью делать отчисления в резерв Делать отчисления в резерв следует с той периодичностью, с которой организация формирует бухгалтерскую отчетность (ежемесячно, ежеквартально, по итогам года).

Но обязательно осуществлять это не реже одного раз в год — при составлении годовой отчетности, чтобы не исказить ее данные. Например, по состоянию на 31 декабря ( ПБУ 21/2008 «Учетная политика организации», ) Вопрос № 1. Когда создается резерв по сомнительным долгам На заметку Сомнительная дебиторская задолженность — это долги контрагентов, которые не оплачены в срок и не обеспечены гарантиями.

А также обязательства, срок исполнения которых еще не истек, но есть основания полагать, что деньги не поступят. Формировать резерв по сомнительным долгам организация должна, если у нее появилась сомнительная дебиторская задолженность ().

О том, какая задолженность является сомнительной, разъясняет пункта 70 Положения.

Во-первых, это долги контрагентов, которые не оплачены в срок и не обеспечены никакими гарантиями (например, залогом или поручительством). Во-вторых, это обязательства, срок исполнения которых еще не истек, но есть вероятность, что партнеры по ним не расплатятся вовремя.

Если же вы уверены, что в ближайшее время должник рассчитается (к примеру, он прислал вам гарантийное письмо), то создавать резерв по сомнительным долгам вам не придется. Поскольку сам факт просрочки не обязывает формировать такой резерв ().

Величину резерва по сомнительным долгам фирма устанавливает самостоятельно. Можно резервировать как всю сумму задолженности, так и лишь ее часть. Какую сумму включать в резерв — вы решаете самостоятельно в зависимости от финансового состояния должника (). Варианты подобных решений прописываются в учетной политике для целей бухучета (п.

Варианты подобных решений прописываются в учетной политике для целей бухучета (п. и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Например, вы можете отчислять в резерв всю сумму дебиторской задолженности.

Или же только ее часть. Резервы по сомнительным долгам отражаются на .

При этом аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу. Начисление резерва отражайте проводкой: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63 — создан резерв по сомнительным долгам.

Такую же запись делайте и при увеличении резерва (например, если долг по контрагенту вырос).

Если ваш партнер погасил долг, по которому вы прежде создали резерв, уменьшите его на сумму задолженности, сделав запись: ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — восстановлен резерв в части погашения дебиторской задолженности. За счет созданного резерва вы будете списывать, во-первых, те долги, у которых истек срок исковой давности. А во-вторых, другие задолженности, нереальные для взыскания.

Например, обязательства, которые не исполнены из-за того, что должник ликвидирован и суд подтвердил тот факт, что вернуть денежные средства невозможно (). Списание дебиторской задолженности возможно, только если оформлены соответствующие первичные документы: акт инвентаризации задолженности, письменное обоснование причины списания и приказ руководителя. При списании делается запись: ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (71, 73, 76…) — списана безнадежная дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

При этом учтите, что использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Поэтому если в течение года сумма затрат на списание долгов превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов ( ПБУ 10/99 «Расходы организации»). И сделайте проводку: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 (71, 73, 76.) — списана безнадежная дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Обратите внимание: списание безнадежного долга не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с того момента, как вы списали долг, отражайте его за балансом на

«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

.

Делается запись: ДЕБЕТ 007 — отражена списанная дебиторская задолженность. В течение этого времени следите за тем, изменилось ли имущественное положение должника, чтобы не пропустить возможность снова обратиться за взысканием с него задолженности. Пример 1. Создание в бухучете резерва по сомнительным долгам ООО «Виктория» применяет УСН.

1 ноября 2013 года организация поставила товары ООО «Восток» на сумму 100 000 руб. Деньги за поставленный товар должны были прийти в течение 30 дней после отгрузки. По состоянию на 2 декабря 2013 года оплата от ООО «Восток» так и не поступила.

Согласно учетной политике ООО «Виктория» задолженность, не погашенная в срок и не обеспеченная гарантиями, является сомнительной. По ней должен быть создан резерв в полной сумме долга. Фирма формирует только годовую бухотчетность.

При составлении бухотчетности за 2013 год задолженность ООО «Восток» признана сомнительной, поэтому бухгалтер сделал следующую запись 31 декабря 2013 года: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63 — 100 000 руб. — создан резерв по сомнительным долгам.

10 января 2014 года ООО «Восток» оплатило половину долга. На эту же дату бухгалтер сделал проводки: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» — 50 000 руб.

— поступили деньги от покупателя за поставленные товары; ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 50 000 руб. — восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности. Вопрос № 2. Зачем нужен Создавать этот резерв должны компании, у которых на балансе есть финансовые вложения, перечисленные в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Вопрос № 2. Зачем нужен Создавать этот резерв должны компании, у которых на балансе есть финансовые вложения, перечисленные в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В частности, речь идет о вложениях, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (акции, облигации и пр.).

Резерв создается, если их реальная стоимость снижается. О том, что стоимость вложений снизилась, можно судить по следующим признакам ( ПБУ 19/02): — нет поступлений по финансовым вложениям или существенно снизился доход по ним; — организация, которая выпустила ценную бумагу, признана банкротом либо у нее появились признаки банкротства; — на рынке ценных бумаг совершается значительное число сделок с аналогичными бумагами по цене, ниже их балансовой стоимости. Если такие признаки имеют место быть, как минимум один раз в год по состоянию на 31 декабря проверяйте свои финансовые вложения на обесценение ( ПБУ 19/02).

Можно делать это и чаще (например, ежемесячно или ежеквартально). Для того чтобы провести проверку, вам придется определить расчетную стоимость вложений.

Вы можете сделать это самостоятельно, прописав методику в учетной политике для целей бухучета ( ПБУ 1/2008). Или же с этой целью можете привлечь независимого оценщика.

атем расчетную цену сравните со стоимостью вложения, которая отражена у вас в учете. И на сумму снижения (если она есть) создайте резерв (п. и ПБУ 19/02). Величину резерва относите в дебет субсчета «Прочие расходы» в корреспонденции со «Резервы под обесценение финансовых вложений»: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 59 — создан (увеличен) резерв под обесценение финансовых вложений.

Аналитический учет ведите по видам финансовых вложений. Если же цена вложений повысилась, то сумму резерва уменьшите, сформировав обратную проводку: ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — расформирован (уменьшен) резерв под обесценение финансовых вложений.

Такую же проводку делайте, если финансовое вложение, по которому создан резерв, выбывает. Например, продается, передается безвозмездно и т. п. Пример 2. Создание резерва под обесценение финансовых вложений ООО «Успех» применяет УСН и имеет на балансе пять акций ОАО «Рига» (рыночная стоимость по которым не определяется) на общую сумму 50 000 руб.

Согласно учетной политике для целей бухучета ООО «Успех» проверяет финансовые вложения на обесценение ежеквартально.

За 2012 год ОАО «Рига» не смогло выплатить дивиденды. В сентябре 2013 года стало известно, что в отношении данного акционерного общества начата процедура банкротства.

Проверка на обесценение, проведенная 23 сентября 2013 года, показала, что стоимость акций ОАО «Рига» существенно снижается. Их расчетная стоимость по данным независимого оценщика составила 25 000 руб.

Поэтому в этот же день ООО «Успех» приняло решение создать резерв под обесценение финансовых вложений. В учете бухгалтер отразил эту операцию так: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 59 — 25 000 руб.

(50 000 руб. – 25 000 руб.) — создан резерв под обесценение акций ОАО «Рига». 23 декабря 2013 года ООО «Успех» получило информацию, что финансовое состояние ОАО «Рига» улучшилось.

Расчетная стоимость возросла до 30 000 руб. В этот же день бухгалтер скорректировал сумму сформированного резерва на 5000 руб. (30 000 руб. – 25 000 руб.) и сделал запись: ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 5000 руб.

(30 000 руб. – 25 000 руб.) — уменьшен резерв под обесценение акций ОАО «Рига». Вопрос № 3. Когда формировать Этот резерв нужно создавать компаниям, имеющим материально-производственные запасы, стоимость которых существенно снизилась либо они морально устарели или потеряли свое первоначальное качество ( ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Это могут быть такие ценности, как сырье, материалы, готовая продукция, а также товары.

Чтобы определить, снизилась цена на эти объекты или нет, вам придется рассчитать их текущую рыночную стоимость. Как это сделать, в законодательстве о бухучете не сказано.

Поэтому решение вы принимаете самостоятельно, закрепив свой выбор в учетной политике.

Расчет при этом следует подтвердить документально (п. 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). Так, например, вы можете использовать сведения об уровне цен на материалы, имеющиеся у учреждений статистики, торговых инспекций, в средствах массовой информации, а также экспертные заключения.

Если окажется, что текущая стоимость ценностей снижена по сравнению с их фактической себестоимостью (по которой они отражены в учете), то на сумму уменьшения формируйте резерв.

Его величину фиксируйте на счете

«Резерв под снижение стоимости материальных ценностей»

следующей записью: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 14 — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Восстановить резерв, то есть отнести его стоимость на доходы, вы сможете в двух случаях. Первый — если товарно-материальные ценности были использованы: списаны в производство или проданы.

Второй — стоимость ценностей, по которым был создан резерв, увеличилась. В таком случае в учете делайте следующую проводку: ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — восстановлен резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Начисление резерва под снижение стоимости материальных ценностей ООО «Весна» применяет упрощенкуи занимается торговлей строительными материалами.

Фирма формирует бухгалтерскую отчетность один раз в год.

По состоянию на 31 декабря 2013 года в учете фирмы числится 10 000 материалов одного вида. Фактическая себестоимость одного материала — 10 руб., всех — 100 000 руб.

(10 руб. × 10 000 шт.). Рыночная цена строительных материалов по заключению независимого специалиста на указанную дату составила 8 руб.

за штуку, всей партии — 80 000 руб. (8 руб. × 10 000 шт. ). Следовательно, ценности обесценились.

На сумму уменьшения их стоимости бухгалтер создал резерв 31 декабря и сделал в учете проводку: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 14 — 20 000 руб. (100 000 руб. – 80 000 руб.) — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей. 20 января 2014 года общество продало 5000 материалов.

В этот же день на их стоимость бухгалтер восстановил резерв и сделал запись: ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 10 000 руб.

(20 000 руб. : 10 000 шт. × 5000 шт.) — восстановлен резерв под снижение стоимости материальных ценностей в связи с их продажей. Статья подготовлена по материалам наших коллег из

Резервы в бухгалтерском и налоговом учете: табличный справочник

О том, какие бывают резервы в БУ и НУ, зачем и как их создавать и какие из них обязательны, в наших таблицах-руководствах. Резервы — это запас, который вы заранее создаете, засчет которого потом списываете текущие расходы.Вид резерваБухгалтерский учетНалоговый учетНа отпуска и вознаграждения по итогам за год Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п.

3 ) Создают добровольно (ст. 324.1 НК РФ)По сомнительным долгам Обязателен для всех компаний (п. 70 Положения по бухучету, утв.

) Создают добровольно (п. 3 ст.

266 НК РФ)На гарантийный ремонт Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ) Создают добровольно (ст. 267 НК РФ)На ремонт основных средств Не создается Создают добровольно (п.

3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ)Под снижение стоимости ТМЦ Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п.

25 ) Не создаетсяПод обесценение финансовых вложений Обязателен, если компания узнала о том, что стоимость вложений существенно снижается (п.

21, 38 ). Те, кто вправе вести упрощенный бухучет, вправе не создавать (п. 19 ) Не создаетсяНа НИОКР Не создается Создают добровольно (ст. 267.2 НК РФ)Резервы на отпуска.

Начисляйте ежемесячно в дебет тех же счетов, на которых начисляете зарплату.

Когда сотрудник пойдет отдыхать, отпускные и взносы с этих сумм вы спишете за счет резерва.ПроводкаОперация Д 20 (08, 23, 26, 44) — К 96-резерв на оплату отпусков Начислен резерв на оплату отпусков Д 96-резерв на оплату отпусков — К 70, 69 Начислены отпускные и страховые взносы за счет резерваРезерв под снижение стоимости ТМЦ.

Начисляйте минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п.

25 ). Проверяете стоимость остатков по дебету счета 10, 41, 43.ПроводкаОперация Д 91 — К 14 Создан (доначислен) резерв под снижение стоимости МПЗ СТОРНО Д 91 — К 14 Восстановлен резерв по ранее обесцененным МПЗ при их выбытии или при росте рыночной стоимости Резервы по сомнительным долгам.

Резерв создавайте тогда же, когда проводите инвентаризацию задолженности, но не реже раза в год — перед составлением годовой отчетности (п.

70 ).ПроводкаОперация Д 91 — К 63 Создан резерв по сомнительным долгам Д 63 — К 62 (60, 76, 58-3) Безнадежный долг списан за счет резерва Д 63 — К 91 Восстановлен резервРезерв по финвложениям. Проверяйте на обесценение минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п.

38 ). Д 91 — К 59 Создан резерв под обесценение финансовых вложенийРезерв на гарантийный ремонт. Минимум раз в год. 31 декабря текущего года сделайте отчисления в резерв на следующий год. Расходы в течение года списывайте за счет резерва.

Если резерва не хватает, то списывайте затраты в дебет счетов учета расходов.ПроводкаОперация Д 20 (44) — К 96 Начислен резерв на гарантийный ремонт Д 96 — К 10 (60, 69, 70) Затраты на гарантийный ремонт списаны за счет резерва Д 20 (44) — К 10 (60, 69, 70) Отражены затраты на гарантийный ремонт в сумме, превышающей резервВид резерваКак показать в отчетностиВ балансеВ отчете о финансовых результатах На отпуска и вознаграждения по итогам за год По строке 1540 «Оценочные обязательства» По строке 2120, 2210, 2220 или 2350 в зависимости от того, на каком счете начислен резерв По сомнительным долгам По строке 1230 или 1240 за минусом резерва По строке 2350 «Прочие расходы» На гарантийный ремонт По строке 1540 «Оценочные обязательства» Под снижение стоимости ТМЦ По строке 1210 «Запасы» за минусом резерва (п.

25, 35 ПБУ 4/99) Под обесценение финансовых вложений По строке 1170 (по долгосрочным вложениям) или 1240 (по краткосрочным) за минусом резерва Источник: «» Рубрика:

  1. , эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

Создание резервов – способ финансового регулирования

Важное 14 декабря 2012 г.

10:25 Абронова Т. В., генеральный директор ООО «АудитИнвестСтрой» Журнал «» № 1/2013 Резервы создаются под предстоящие расходы в целях их равномерного списания в течение года. Правда, резервирование не находит широкого применения на практике. А ведь используя этот механизм, можно оптимизировать налогообложение строительной компании… Существующие резервы Большинство резервов предусмотрено и в налоговом, и в бухгалтерском учете: – резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; – ; – резерв на оплату отпусков.

А вот резерв на ремонт основных средств создается только в налоговом учете (в бухучете такой возможности не установлено). Резерв для покрытия оценочных обязательств, наоборот, может создаваться только в бухучете, в налоговом учете данного вида резерва не существует. Гарантийный резерв Правила создания резервов в налоговом и бухгалтерском учете различаются.

Налоговый учет Порядок формирования резерва на ремонт и гарантийное обслуживание регламентирован Налогового кодекса РФ. Решение о его создании организация принимает самостоятельно (это ее право, а не обязанность).

Подчеркнем: данный резерв создается только в отношении товаров (работ), по которым в договоре с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении таковых в течение гарантийного срока ( Гражданского кодекса РФ).

Отчисления в резерв включаются в состав прочих расходов ( Налогового кодекса РФ).

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации товаров (работ). Величина резерва ограниченна. Предельный размер отчислений (процент) необходимо определить в учетной политике для целей налогообложения.

Он не может превышать доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженной на выручку от реализации тех же товаров (работ) за отчетный (налоговый) период: D = R3 : V3 х 100%, где D – доля (процент отчислений в резерв); R3 – фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за преды­дущие три года; V3 – выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за предыдущие три года. Сумму отчислений в резерв за отчетный (налоговый) период (то есть за определенный квартал, а затем и за год) можно рассчитать по формуле: R = V х D, где R – сумма отчислений в резерв; V – выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за отчетный (налоговый) период (без НДС); D – доля (процент отчислений в резерв).

Если фактические расходы на гарантийное обслуживание превысят величину созданного резерва, разница (превышение) списывается на прочие расходы.

Неиспользованная сумма резерва может быть перенесена на следующий год. При этом остаток корректирует создаваемый в следующем году резерв. Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем остаток резерва, созданного в предыдущем году, разница между ними включается во внереализационные доходы текущего налогового периода ( Налогового кодекса РФ).

При прекращении осуществления работ с условием гарантийного обслуживания сумма ранее созданного и не использованного резерва включается в доходы по окончании сроков действия договоров, предусматривающих гарантийные обязательства.

Обращаем внимание на то, что, по мнению Минфина России, положения Налогового кодекса РФ не распространяются на застройщиков, передающих объекты участникам долевого строительства.

Во-первых, потому, что такая операция не считается реализацией.

А во-вторых, потому, что затраты, связанные с гарантией надлежащего качества строительства, в конечном счете несет подрядчик, даже если участник долевого строительства предъявил претензии застройщику.

Поскольку в соответствии с Гражданского кодекса РФ подрядчик гарантирует достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока. Данная позиция отражена в письме Минфина России от 6 мая 2009 г. № 03-03-05/77. Бухгалтерский учет При создании гарантийного резерва в бухгалтерском учете следует руководствоваться нормами ПБУ 8/2010.

. Так, подрядной организации, согласно пункту 5 ПБУ 8/2010, нужно (независимо от ее желания) признать оценочное обязательство по гарантийному ремонту в отношении выполненных ею работ при одновременном соблюдении следующих условий: – наличие обязанности производить ремонт или обслуживание в течение гарантийного срока; – уменьшение экономической выгоды в связи с исполнением обязательства вероятно (то есть предстоят затраты); – величина обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства отражаются на счете .

Порядок признания и расчета обязательства строительная компания разрабатывает самостоятельно. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 5 ПБУ 10/99).

Признание обязательства отражается записью (в соответствии с установленным в бухгалтерской учетной политике порядком, например, ежемесячно): ДЕБЕТ 20 (08, 91) КРЕДИТ 96 – сформирован резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в учете отражается сумма затрат, связанных с выполнением этих обязательств, или соответствующая в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов (п. 21 ПБУ 8/2010). Иными словами, сумма фактических затрат (или задолженность по их оплате), связанных с проведением гарантийного ремонта, списывается записью: ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 20 (60) – списаны затраты на гарантийный ремонт (или задолженность) за счет резерва. Обоснованность признания и величина оценочного обязательства непременно проверяются в конце года.

При необходимости суммы корректируются. Излишки начисленного резерва относятся на прочие доходы (п. 22, 23 ПБУ 8/2010): ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91 – списана сумма излишне начисленного резерва.

Если резерва недостаточно, затраты на гарантийный ремонт отражаются в общем порядке (учитываются на соответствующем счете в зависимости от вида, как было сказано выше). По истечении гарантийного срока неиспользованная сумма резерва по этому обязательству на прочие доходы не списывается, а переносится на следующие по времени обязательства того же рода.

То есть формирует резерв по гарантийному обслуживанию строительных работ непосредственно при их реализации. Резерв на ремонт основных средств Сразу отметим, что в бухгалтерском учете такой резерв с 1 января 2011 года не создается. Это связано с появлением ПБУ 8/2010 и отменой пункта 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.

№ 34н (далее – Положение № 34н). Так что речь пойдет о создании резерва на ремонт основных средств только в налоговом учете.

У крупного генподрядчика на балансе всегда есть основные средства и периодически возникает необходимость их ремонта – текущего или капитального.

В статье 260 (п. 3) Налогового кодекса РФ установлено, что для равномерного списания расходов налогоплательщик вправе создать резерв под предстоящие ремонты основных средств. Правила его создания определены в Налогового кодекса РФ. Приведем основные моменты. Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств.

Она в свою очередь исчисляется исходя из нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Для чего нужно определить предельную сумму отчислений в резерв с учетом периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта.

Для этого вида резерва тоже установлено ограничение.

Предельная его сумма не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся в организации за последние три года.

В течение года отчисления в резерв списываются на прочие расходы равными долями на последнее число соответствую­щего отчетного (налогового) периода. Фактические затраты на проведение ремонта списываются за счет резерва. Образующиеся расхождения учитываются в следующем порядке.

Если фактические затраты строительной организации на ремонт в отчетном (налоговом) периоде превысили сумму резерва, разница (превышение) включается в состав прочих расходов на 31 декабря текущего года.

А вот не использованный на конец года остаток резерва включается в состав доходов (тоже на 31 декабря текущего года). Но здесь есть одно исключение. Если в соответствии с учетной политикой и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств компания осуществляет накопление средств для финансирования ремонта в течение более одного года, то на конец текущего года остаток резерва в состав доходов не включается.

Резерв по сомнительным долгам В налоговом и бухгалтерском учете также есть различия. Налоговый учет Создание резерва в налоговом учете (как и остальных видов рассматриваемых резервов) – это право, а не обязанность организации.

Причем формирование резерва в налоговом учете не зависит от того, создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете. . Порядок формирования резерва по сом­нительным долгам, отчисления в который уменьшают налогооблагаемую прибыль, определен в Налогового кодекса РФ.

Суммы отчислений в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Для создания резерва по сомнительным долгам строительная компания должна обязательно проводить ежеквартальную (или ежемесячную) инвентаризацию дебиторской задолженности, так как сумма резерва определяется по результатам инвентаризации, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода.

Отчисления в резерв делаются в зависимости от сроков образования задолженности. По сомнительной задолженности со сроком возникновения: – свыше 90 календарных дней – в полной сумме, выявленной на основании инвентаризации задолженности; – от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в размере 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности; – до 45 дней – резерв не создается.

Для этого вида резерва ограничение такое – величина резерва не может превышать 10 процентов от выручки за отчетный (налоговый) период. Учтите: признание сомнительной задолженности по приобретенным имущественным правам (правам требования), а также по штрафным санкциям в целях формирования данного резерва, по мнению специалистов главного финансового ведомства, неправомерно (п. 4 письма Минфина России от 23 октября 2012 г.

№ 03-03-06/1/562). Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных в порядке, установленном Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, признается безнадежным долгом (см.

письмо Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-03-06/1/410). Если резерв создается, списание безнадежных долгов осуществляется за счет его средств.

При их нехватке разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода.

Не использованный в отчетном периоде остаток может быть перенесен на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разницу нужно включить во внереализационные доходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам обязательно. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу.

Зарезервированные суммы относятся к прочим расходам – отражаются по дебету счета в коррес­понденции с кредитом счета . Списанная вследствие неплатежеспособности должника еще в течение пяти лет должна отражаться на забалансовом счете для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Напомним, что такой порядок установлен в пункте 77 Положения № 34н. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (п. 70 Положения № 34н). Практическое применение Из изложенного ясно, что, несмотря на имеющиеся небольшие различия в учете конкретных видов резервов, суть у них одна: создание резервов позволяет компании признать в расходах суммы еще не осуществленных затрат.

То есть списать их авансом, а не по факту.

Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. За счет этого можно сэкономить на налоге на прибыль организаций.

То есть выиграть время и высвобожденные таким образом оборотные средства потратить более эффективно.

Важно запомнить Создание резерва в налоговом учете – это право, а не обязанность организации.

Причем создание резерва в налоговом учете не зависит от того, создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

2 thoughts on “Обязательные резервы в бухучете

Comments are closed.

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+